高企临时性一次性（加计）扣除

政策解析

（二）优惠主体

在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业。具体如下：

● 2022年10月1日至2022年12月31日高新证书处于有效期，可以享受；

● 2022年10月1日至2022年12月31日期间内某日新取得高新证书，可以享受；

● 2022年10月1日至2022年12月31日期间内某日高新证书到期，后续未取得证书 由于2022年第四季度期间曾具备高新技术企业资格，仍可以享受。

（三）新购置设备、器具的范围、形式和时点

1.购置资产类型。除房屋、建筑物以外的固定资产，需要在会计核算中按固定资产管理的设备、器具。

2.购置形式。限于货币形式购进（也包括新购置他人使用过的固定资产）、自行建造两种。

3.购置日期。新购置设备、器具的日期所属期间，应为2022年10月1日至2022年12月31日。

4.购置时点的确认。按照《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告国家税务总局公告》（2018年第46号）的相关规定，固定资产购进时点按以下原则确认：

● 以货币形式购进的，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认（作者注：无论固定资产是否实际到货）；

● 以分期付款或赊销方式购进的，按固定资产实际到货时间确认；

● 自行建造的，按竣工结算时间确认。

（四）结转扣除

企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按规定扣除。

（五）一次性全额扣除+100%加计扣除 VS 500万元以下一次性扣除

在此文件出台前，《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定了500万元以下新购置设备器具一次性税前扣除的政策，为更好地适用相关优惠，小编将两项政策对比整理如下：

需要注意的是，享受一次性扣除政策是享受加计扣除政策的前提，并且上述两项优惠均为2022年四季度限时优惠政策，在政策不延期的情况下，企业未选择享受的，以后年度不得再享受。

高新技术企业在2022年4季度购进研发用设备，在享受一次性扣除和100%加计扣除政策的同时，能否同时对扣除部分享受研发费加计扣除政策？这里面涉及两个问题点。

一是两项政策性质不同，可考虑叠加适用。《高新技术企业购置设备、器具企业所得税税前一次性扣除和100％加计扣除政策操作指南》问题（十）解答明确，《公告》所明确的设备、器具一次性扣除并加计扣除政策，独立于研发费用加计扣除的政策。因此，企业在符合条件的情况下，可以同时适用两项政策。

二是一次性扣除的支出，性质上与折旧支出相同。财税〔2018〕54号明确“......，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”故而笔者认为一次性扣除的支出在性质上与折旧相同。

另外，《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号）中《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》填报说明明确，第8行至第17行、第30行至第32行第5列“税收折旧、摊销额”：填报享受相关加速折旧、摊销优惠政策的资产，采取税收加速折旧、摊销或一次性扣除方式计算的税收折旧额合计金额、摊销额合计金额。该填报说明将一次性扣除的支出明确为特定方式计算的税收折旧额。因此，我们合理地认为，高新技术企业新购置的符合条件的设备、器具可以同时享受一次性扣除、加计扣除、研发费加计扣除三项政策优惠待遇。

（三）结论