An increase of one yuan in year-end bonus for enterprises may result in a decrease of over 10000 yuan in employees' after-tax income. Learn the optimal segmentation scheme.

临近年终，除了期盼着与家人的团聚，大家伙儿最开心的事情莫过于领取一笔丰厚的奖金，幸福指数瞬间飙升。

根据《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）规定：全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。也就是说，今明两年大家仍然可以在奖金并入工资计税、单独计税两种方式之间选择。 

但全年一次性奖金单独计税优惠存在着税收“陷阱”，适用不当将导致奖金数额大打折扣。今天，华政税务小编就和大家聊聊奖金背后的那些税事儿。

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我们先来看看，全年一次性奖金在税法文件中的界定。

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第一条，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第五条规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，作为工资、薪金所得计缴个税。

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《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)第一条第一款规定：居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，适用按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

注意！重点来了！根据上述计算方法测算，年终奖存在无效区间。如在此区间内，单位多发资金多承担成本，但员工并不能增加收入甚至还会减少收入。

举例：我们测算了年终奖在50万元以内的无效区间，具体包括[36,001元，38,566.67元]、[144,001元，160,500元]、[300,001元，318,333.33元]、[420,001元，447,500元]，如下图所示：

可以看出：(1)36,001元 VS 36,000元，单位多发1元奖金，员工取得的税后收入会少2,310.10元；(2)36,000元 VS 38,566.67元，员工税后收入均为34,920元；(3)单位发放36,001元及以上至38,566.67元,员工税后收入均少于或等于发放36,000元的最终收入金额。

因此，企业在发放年终一次性奖金时应规避上述无效区间，可以选择无效区间的起点减去1元后的金额作为年终奖发放数额，尽量避免对单位和员工均不利的发放方案。

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因年终一次性奖金可选择不并入综合所得计税，而是单独计税，则会存在两部分所得的适用税率不一致，也即在全年年薪收入金额一定、扣除金额一定的情况下，存在年终奖与工资薪金最优分割进而个税最少的方案。

我们以具体案例进行测算：A企业员工小明2021年全年薪酬合计393,992.00元（无其他综合所得），实际收到工资及奖金280,801.37元。具体数据如下：

小明2021年年终奖实际缴纳个税30,590.00元（应发奖金160,000.00元-实发奖金129,410.00元），2021年工资对应个税1863.43元（应发工资233,992.00-实发工资151,391.37元-三险一金62,182.26元-企业年金18,554.94元）。小明2021年实际缴纳个税32,453.43元（年终奖个税30,590.00元+工资个税1863.43元）。

小明2021年年应纳税所得额203,834.26元（薪酬合计393,992.00元-减除费用60,000.00元-三险一金62,182.26元-专项附加扣除60,000.00元-企业年金免税金额7,975.48元）。根据小明2021年年应纳税所得额及第二部分介绍的年终奖无效区间，年终奖可取数36,000.00元或144,000.00元，我们测算出两种取数方案下的个人所得税：

因此年终奖金额按照最优分割数据取数为144,000.00元，则全年应发工资249,992.00元（薪酬合计393,992.00元-最优年终奖144,000.00元）。

在小明三险一金、专项附加扣除等不变的情况下，按照最优年终奖金额144,000.00元计算小明工资和年终奖个税合计17,653.43元。按照最优年终奖发放的情况下，小明2021年可节税14,800.00元（2021年实缴个税32,453.43元-最优分割个税17,653.43元）。

全年一次性奖金单独计税政策，是国家在个税方面给予的一项优惠政策。单位及员工可充分利用该项优惠政策，确定工资薪金所得与全年一次性奖金个税最优的分配方案，在员工全年工资薪金总额不变，企业负担人力资源成本不变的情况下，实现员工个税税负最低，税后收入最高。